揚智聯合會計師事務所
營利事業列報關係人利息支出，應注意限額規定
為避免營利事業藉由大量關係人借款替代股權出資，弱化資本、影響稅制公平，依據所得稅法第43條之2及「營利事業對關係人負債之利息支出不得列為費用或損失查核辦法」規定，營利事業直接或間接對關係人之負債占業主權益比率超過規定標準3比1者，超過部分之利息支出，不得列報為費用或損失。所稱「關係人之負債占業主權益之比率」，係依「當年度每月平均各關係人之負債合計數÷當年度每月平均業主權益合計數」計算之。
該局舉例說明，甲公司112年度帳載關係人利息支出新臺幣（下同）900萬元，當年度每月平均關係人負債之合計數為3億6,000萬元，每月平均業主權益之合計數為6,000萬元，其關係人負債3億6,000萬元占業主權益6,000萬元之比率為6比1，超過前述規定標準3比1部分之利息支出為450萬元［計算式＝當年度關係人利息支出900萬元ｘ(1-3/6)］，甲公司於辦理112年度營利事業所得稅結算申報時，應自行調減利息支出450萬元，並依規定填載於申報書第B1頁及揭露相關資訊。