揚智聯合會計師事務所
營利事業110年度出售不動產，4種申報書填寫方式，報乎你知！
財政部高雄國稅局表示，110年度營利事業所得稅結算申報將於本年度5月1日開跑，配合房地合一稅2.0自110年7月1日起施行，110年度營利事業所得稅結算申報書也因應作相關修正，新增附表第C1-1頁及第C1-2頁，便於營利事業填報。
該局近來接獲營利事業電話詢問，110年度出售之房地適用何種稅制，申報書又該怎麼填寫？該局說明，出售房地之損益應填報於申報書第1頁第40欄【處分資產利益】或第48欄【處分資產損失】，但如屬經營不動產投資開發、買賣等為業，相關收入、成本及費用則計算於營業淨利，另依房地取得日、交易日及是否屬興建房屋完成後第1次移轉範圍，須再填寫以下申報書頁次（欄位），該局特別說明如下。
一、出售104年12月31日以前取得之房地，為舊制課稅範圍，若屬免納所得稅之土地交易，其利益（損失）於申報書第1頁第101欄【免徵所得稅之出售土地利益（損失）】減除（加回）。
二、出售房地合一稅1.0課稅範圍之房地（105年1月1日以後取得，110年6月30日以前交易），申報方式為合併計稅及報繳，須填寫申報書第C1頁，逐筆計算每筆「交易所得（損失）」及「得減除之土地漲價總數額」，並將「得減除之土地漲價總數額」填入申報書第1頁第58欄減除。
三、出售房地合一稅2.0課稅範圍之房地（105年1月1日以後取得，110年7月1日以後交易），區分為下列2種方式：
（一）屬一般交易，申報方式為分開計稅、合併報繳，須填寫申報書第C1-1頁，逐筆計算每筆「交易所得（損失）」及「得減除之土地漲價總數額」，得出「減除土地漲價總數額後之餘額」，並以此餘額計算「分開計稅之應納稅額」，再將分開計稅之「交易所得（損失）」填入申報書第1頁第134欄減除（加回）所得以分開計稅，另將「分開計稅之應納稅額」填入第135欄合併報繳。
（二）屬興建房屋完成後第1次移轉之房地交易，申報方式屬合併計稅及報繳，須填寫申報書第C1-2頁，計算方式同第C1頁。
該局進一步提醒，獨資、合夥組織之營利事業，交易屬房地合一稅2.0之損益，由獨資資本主或合夥組織合夥人依個人綜合所得稅規定申報課稅，不計入營利事業所得額，免填報第C1-1頁及第C1-2頁，惟仍須將房地交易所得（損失）填報於申報書第1頁第40欄或第48欄（或營業淨利），再於第134欄減除（加回），並將第134欄金額填入申報書第9頁第22欄【獨資、合夥組織之房屋、土地交易所得額】，應分配盈餘減除第22欄金額後，列入獨資資本主或合夥組織合夥人之營利所得，課徵綜合所得稅。
該局再次呼籲，營利事業會計年度為曆年制者，於110年度交易之房地，無論屬舊制、房地合一稅1.0或房地合一稅2.0範圍，皆應於111年5月營利事業所得稅結算申報期間合併報繳，並請留意上揭填報方式，正確計算房地交易損益，如期申報及繳清稅款，以免違反所得稅法第71條規定，致加徵滯報金或怠報金，影響自身權益。