揚智聯合會計師事務所
企業承租宿舍供高級幹部使用 進項稅額不可扣抵營業稅
財政部北區國稅局表示，營業人向外承租宿舍如為供特定層級以上幹部使用，具酬勞員工性質，依加值型及非加值型營業稅法（下稱營業稅法）第19條第1項第4款規定，其支付租金之進項稅額，不得扣抵營業稅。
該局進一步表示，營業人如承租宿舍是為了便利遠地員工上班，透過集中管理以提高營運效率，間接的提升生產量或銷售額，核與業務有關且未限制入住員工之職位或頭銜，亦非具有酬勞員工個人之貨物性質，屬供本業或附屬業務使用，其承租宿舍所取得發票之進項稅額，可申報扣抵銷項稅額；至於員工入住宿舍後續發生之水電、瓦斯費等所支付之進項稅額，因該等費用係依入住員工使用情形多寡而產生差異，具有個別報酬性，且與本業及附屬業務無關，依營業稅法第19條第1項第4款規定，不得扣抵銷項稅額。
該局舉例說明，A公司以每月租金為新臺幣（下同）120,000元，向B公司承租房屋免費供居住外縣市或外籍員工使用，其約定宿舍之水電費由A公司負擔，倘A公司未限制宿舍供一定層級以上員工使用且非屬酬勞員工性質，係為統一集中管理員工所需，則A公司於申報當期營業稅時，所支付予B公司6,000元之進項稅額，可以申報扣抵銷項稅額；惟A公司所支付宿舍之水電費，則與本業及附屬業務無關，其所付之進項稅額不得扣抵銷項稅額。